為了適應(yīng)工會組織財務(wù)改革的需要，進(jìn)一步規(guī)范工會會計核算，提高會計信息質(zhì)量，財政部修訂發(fā)布了《工會會計制度》（財會〔2021〕7號，以下稱《制度》），自2022年1月1日起施行。近日，財政部會計司有關(guān)負(fù)責(zé)人就《制度》有關(guān)問題回答了記者提問。
問：制度修訂的背景和意義是什么？
答：現(xiàn)行《制度》自2010年1月1日實施以來，在加強(qiáng)工會預(yù)算管理、規(guī)范工會核算工作、提高工會會計信息質(zhì)量等方面發(fā)揮了重要作用。但隨著我國工會事業(yè)的蓬勃發(fā)展，工會財務(wù)改革向深度和廣度持續(xù)推進(jìn)，工會財務(wù)管理體制發(fā)生較大變化，現(xiàn)行《制度》已不能滿足工會會計核算的需要。因此，有必要對《制度》進(jìn)行全面修訂。
一是與工會有關(guān)規(guī)章制度相協(xié)調(diào)，服務(wù)工會財務(wù)管理的需要。近年來，中華全國總工會先后修訂或制定了多項涉及工會經(jīng)費(fèi)收支管理、工會預(yù)決算管理等的制度辦法。如2017年印發(fā)的《基層工會經(jīng)費(fèi)收支管理辦法》（總工辦發(fā)〔2017〕32號）和2020年印發(fā)的《基層工會預(yù)算管理辦法》（總工辦發(fā)〔2020〕29號），對基層工會經(jīng)費(fèi)管理和收支行為進(jìn)行了規(guī)范；2019年印發(fā)的《工會預(yù)算管理辦法》（總工辦發(fā)〔2019〕26號），規(guī)定工會支出預(yù)算應(yīng)按基本支出和項目支出進(jìn)行編制，同時對工會結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的使用作出要求；2020年印發(fā)的《工會預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金管理暫行辦法》（總工辦發(fā)〔2020〕28號），對工會預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的設(shè)置、補(bǔ)充及使用作出規(guī)范。上述規(guī)章制度對工會會計核算提出了新要求，因此，需要對《制度》科目設(shè)置等方面的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行修訂，以便與相關(guān)制度辦法相協(xié)調(diào)，與現(xiàn)有財務(wù)管理體系相銜接。
二是解決新形勢下新業(yè)務(wù)需要，提高工會會計信息質(zhì)量的需要。隨著經(jīng)濟(jì)社會的持續(xù)發(fā)展以及新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，現(xiàn)行《制度》在某些方面不能滿足工會會計核算的需要，如“工會+互聯(lián)網(wǎng)”新形勢下，信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)中購置和開發(fā)形成的信息軟件等無形資產(chǎn)無法核算；資產(chǎn)不計提折舊，資產(chǎn)價值無法得到真實反映；基本建設(shè)項目未納入大賬，會計信息完整性有待提高；支出科目核算內(nèi)容表述較為籠統(tǒng)，一定程度上缺乏實務(wù)指導(dǎo)性等。因此，需要對有關(guān)工會業(yè)務(wù)的會計處理進(jìn)一步補(bǔ)充或明確，以提高《制度》的適用性。
三是規(guī)范財政撥款收支余核算，提高財政撥款決算報告編報質(zhì)量的需要。按照工會法規(guī)定，工會的經(jīng)費(fèi)來源包括人民政府的補(bǔ)助。實務(wù)中，各級人民政府財政部門每年可安排財政資金預(yù)算用于支持和保障同級工會的重點(diǎn)工作，工會需就財政撥款的使用向政府部門提供決算信息?，F(xiàn)行《制度》未能將財政撥款和其他工會經(jīng)費(fèi)的使用做出明確區(qū)分，支出科目體系也未與政府收支分類科目相銜接，財政撥款決算報告編制難度較大，準(zhǔn)確性有待提高。因此，需要更準(zhǔn)確地核算財政撥款的收支余情況，提高財政撥款決算報告的編報質(zhì)量。
四是突出工會工作特色，滿足各級工會不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)的需要。截至目前，全國工會組織中99%以上均為基層工會。基層工會業(yè)務(wù)簡單，多為基本的收支管理，多方呼吁在不影響會計信息質(zhì)量的前提下，簡化基層工會會計科目和報表，以適應(yīng)基層工會實際情況，切實減輕基層會計人員負(fù)擔(dān)。而縣級以上工會業(yè)務(wù)相對復(fù)雜，兼具組織收入、平衡不同預(yù)算年度收支的職能,具有較高的財務(wù)管理要求，需要對相關(guān)會計處理進(jìn)行補(bǔ)充和完善。
問：《制度》修訂發(fā)布經(jīng)歷了哪些過程？對各方反饋意見是如何采納吸收的？
答：2020年初，我們正式啟動了《制度》修訂工作，對工會系統(tǒng)的組織架構(gòu)、財務(wù)管理等進(jìn)行了深入研究，通過召開專家研討會等方式對《制度》修訂的必要性進(jìn)行了充分論證，初步確定了修訂思路和方向。5月至7月，我們會同中華全國總工會對多家不同層級、不同性質(zhì)的工會進(jìn)行了調(diào)研，并書面了解了有關(guān)省級總工會的意見建議，充分了解工會會計核算現(xiàn)狀及《制度》修訂需求，在此基礎(chǔ)上形成了《制度》修訂方案，確定了需要修訂的主要內(nèi)容。
2020年7月至8月，我們根據(jù)修訂方案著手對《制度》進(jìn)行修訂。期間，多次召開座談會，就有關(guān)重大修改內(nèi)容與中華全國總工會和部分工會系統(tǒng)專家進(jìn)行研討，在此基礎(chǔ)上形成了修訂討論稿。9月，我們在小范圍內(nèi)就討論稿征求了部分省級總工會的意見，逐條對討論稿進(jìn)行了修改完善，形成了《制度》修訂征求意見稿草案。
2020年10月上旬，我們印發(fā)了《財政部會計司關(guān)于征求<工會會計制度（修訂征求意見稿）>意見的函》（財會便〔2020〕69號），面向中華全國總工會、地方財政廳（局）和社會公眾公開征求意見，同時征求部內(nèi)相關(guān)司局意見。截至2020年11月20日，我們共收到69份書面反饋意見，其中21份無意見，其余48份共提出269條意見建議。反饋意見總體認(rèn)為，修訂后的《制度》對基層工會與縣級以上工會的適用會計科目進(jìn)行了歸類，科目設(shè)置更貼近各級工會的財務(wù)管理需求，將進(jìn)一步規(guī)范工會會計核算，提高會計信息質(zhì)量。同時，部分反饋意見對征求意見稿的個別賬務(wù)處理、支出科目設(shè)置、報表編制等問題提出了具體的修改意見或建議。
2020年12月以來，我們對反饋意見進(jìn)行了認(rèn)真梳理和逐條討論分析，通過座談會、電話溝通等方式就修改過程中的關(guān)鍵問題與中華全國總工會、相關(guān)工會系統(tǒng)專家進(jìn)一步溝通并達(dá)成一致，在此基礎(chǔ)上修改完善形成送審稿。2021年3月，啟動部內(nèi)會簽及報批程序，最終于4月14日由部領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。
問：修訂《制度》主要遵循了哪些原則？
答：《制度》修訂主要遵循了以下原則：
一是依法依規(guī)。以《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國工會法》為依據(jù)，充分考慮工會預(yù)決算管理、資產(chǎn)管理、工會經(jīng)費(fèi)管理等制度規(guī)定，與工會現(xiàn)有財務(wù)管理規(guī)章制度相協(xié)調(diào)。
二是問題導(dǎo)向。著力解決工會會計核算中存在的不滿足實際需要的問題和新需求產(chǎn)生的問題，滿足新時期下工會預(yù)決算管理、資金管理、資產(chǎn)管理等需要。此外，充分考慮工會財政撥款核算與政府部門信息需求的銜接，滿足財政撥款決算報告編制需要。
三是繼承發(fā)展。立足《制度》執(zhí)行情況和工會財務(wù)管理現(xiàn)狀，充分繼承原制度中合理的內(nèi)容，適當(dāng)借鑒政府會計準(zhǔn)則制度的相關(guān)改革理念，根據(jù)工會改革發(fā)展需要進(jìn)行修改和完善，確保新修訂的《制度》既能滿足改革需要，又能平穩(wěn)過渡、穩(wěn)步實施。
四是務(wù)實簡化。工會管理層級復(fù)雜，99%以上為業(yè)務(wù)簡單的基層工會。在滿足管理需求的前提下，考慮到基層工會會計工作基礎(chǔ)、會計人員接受程度，對基層工會會計處理和報表進(jìn)行簡化，力求在科目設(shè)置上做到簡單易行、方便操作。
問：《制度》的主要內(nèi)容是什么？
答：《制度》由正文和附錄兩部分組成。
正文包括總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、財務(wù)報表和附則9章內(nèi)容。第一章總則主要規(guī)范《制度》的制定依據(jù)、適用范圍、會計核算基礎(chǔ)、會計要素、人員設(shè)置、內(nèi)部控制及會計信息化工作要求等基本原則。第二章一般原則主要規(guī)范工會會計信息質(zhì)量要求等內(nèi)容。第三至第七章資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出主要規(guī)范各會計要素的定義、分類、確認(rèn)、計量等內(nèi)容。第八章財務(wù)報表主要規(guī)范工會財務(wù)報表的定義、種類、編制要求等內(nèi)容。第九章附則主要規(guī)范施行日期等內(nèi)容。
附錄一為《工會會計科目和財務(wù)報表》，包括總說明、會計科目名稱和編號、會計科目使用說明、會計報表格式、會計報表編制說明和會計報表附注六部分內(nèi)容，主要規(guī)范會計科目的具體設(shè)置、核算內(nèi)容和賬務(wù)處理，及會計報表的格式與具體編制要求等。附錄二為《工會固定資產(chǎn)折舊年限表》，規(guī)定了工會固定資產(chǎn)的折舊年限。
問：新制度與原制度相比，主要有哪些變化？
答：《制度》充分繼承了原制度中合理的一般原則及科目設(shè)置等內(nèi)容，沿用了原《制度》的5個會計要素，同時考慮到工會會計核算主要服務(wù)預(yù)算管理，工會組織中基層工會占比在99%以上且資金規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單等現(xiàn)實原因，會計處理仍以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制為補(bǔ)充。
新舊制度變化主要體現(xiàn)在以下六個方面：
一是根據(jù)工會財務(wù)規(guī)章制度，對會計科目進(jìn)行調(diào)整。為了保持科目設(shè)置和財務(wù)管理制度的協(xié)調(diào)一致，我們根據(jù)《工會預(yù)算管理辦法》及其他工會財務(wù)管理制度規(guī)定，對部分會計科目進(jìn)行了調(diào)整，主要包括：一是因相關(guān)財務(wù)管理制度規(guī)定已廢止，刪除“專用基金”下的“增收留成基金”、“財務(wù)專用基金”明細(xì)科目；二是根據(jù)全國總工會不再計提后備金的有關(guān)要求，刪除“后備金”科目；三是根據(jù)《工會預(yù)算管理辦法》及相關(guān)財務(wù)管理規(guī)定，對收支科目的設(shè)置、名稱、核算內(nèi)容等進(jìn)行調(diào)整，將工會結(jié)余資金分為結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金分別進(jìn)行核算；四是根據(jù)《工會預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金管理暫行辦法》，增設(shè)“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”相關(guān)科目和報表項目等。
二是根據(jù)工會實務(wù)需要，對科目設(shè)置和賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)近年來工會業(yè)務(wù)的發(fā)展和核算需求，我們增加部分科目以滿足實務(wù)核算需要，主要包括：一是根據(jù)調(diào)研反饋情況，增加對支出明細(xì)科目核算內(nèi)容的表述，增強(qiáng)制度的指導(dǎo)性；二是針對基層工會和縣級以上工會，分別設(shè)置會計科目表，滿足不同層級工會的業(yè)務(wù)核算需求；三是增設(shè)“無形資產(chǎn)”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“長期待攤費(fèi)用”、“累計折舊”、“累計攤銷”科目，滿足工會真實反映資產(chǎn)價值、加強(qiáng)資產(chǎn)管理的需要；四是調(diào)整資產(chǎn)基金的核算內(nèi)容，將庫存物品、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用占用凈資產(chǎn)也納入資產(chǎn)基金核算等。
三是細(xì)化財政撥款收支核算，與政府會計相銜接。為了簡化縣級以上工會在編制財政撥款決算報告時的數(shù)據(jù)提取流程，提高財政撥款決算報告編報質(zhì)量，我們對財政撥款相關(guān)科目進(jìn)行了調(diào)整：一是將“政府補(bǔ)助收入”科目細(xì)分為財政撥款收入、非同級財政撥款收入進(jìn)行明細(xì)核算；二是要求縣級以上工會在支出類科目下按照“財政撥款”和“工會資金”進(jìn)行明細(xì)核算，同時在“財政撥款”明細(xì)科目下按照預(yù)決算管理要求進(jìn)一步明細(xì)核算；三是增設(shè)“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”科目，準(zhǔn)確核算財政撥款的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。通過上述調(diào)整，使工會財政撥款的收支余核算與政府會計制度相銜接，提高財政撥款決算報告編報質(zhì)量。
四是借鑒政府會計準(zhǔn)則制度，充分吸收先進(jìn)理念。在考慮工會財務(wù)管理特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，我們充分吸收了政府會計改革的先進(jìn)理念，主要包括：一是對資產(chǎn)和負(fù)債要素的定義及確認(rèn)條件進(jìn)行了調(diào)整，使其更加適應(yīng)工會真實完整反映資產(chǎn)負(fù)債等情況的需求；二是為滿足工會對不同方式形成資產(chǎn)的定價需要，引入了政府會計準(zhǔn)則制度中資產(chǎn)計價的相關(guān)內(nèi)容；三是規(guī)定工會的基本建設(shè)項目納入工會大賬核算，提高工會會計信息的完整性；四是適當(dāng)引入成本績效管理的相關(guān)理念，設(shè)置“累計折舊”、“長期待攤費(fèi)用”等科目，并設(shè)置了成本費(fèi)用表，為縣級以上工會的成本管理奠定基礎(chǔ)等。
五是根據(jù)資產(chǎn)管理規(guī)定，對工會的資產(chǎn)進(jìn)行區(qū)分。根據(jù)《關(guān)于各級總工會及所屬事業(yè)單位資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定問題的通知》（財行〔2008〕82號），各級總工會及所屬事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)分為工會資產(chǎn)和國有資產(chǎn)進(jìn)行管理。為了與資產(chǎn)管理有關(guān)規(guī)定保持銜接，我們在《制度》中明確，縣級以上工會應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況在資產(chǎn)類科目下設(shè)置“國有資產(chǎn)”、“工會資產(chǎn)”明細(xì)科目，分別核算工會依法確認(rèn)的國有資產(chǎn)和工會資產(chǎn)；對于同時使用財政撥款和工會資金購建的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記資金來源及其金額和比例，以更好地滿足行政事業(yè)性國有資產(chǎn)報告等工作需要。
六是適當(dāng)簡化，提高《制度》適用性。根據(jù)調(diào)研反饋情況，我們對《制度》內(nèi)容進(jìn)行了簡化，主要包括：一是將基層工會主要適用的會計科目從42個精簡到24個，同時規(guī)定基層工會依法開展的特殊業(yè)務(wù)可以按照縣級以上工會會計科目進(jìn)行會計處理，滿足基層工會共性和個性的需求；二是在會計報表方面，刪除“往來款項明細(xì)表”、“經(jīng)費(fèi)收繳情況表”，切實減輕工會會計人員的工作量；三是對撥繳經(jīng)費(fèi)收入的核算基礎(chǔ)進(jìn)行了部分調(diào)整，僅在年末存在應(yīng)收未收經(jīng)費(fèi)時采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其余時點(diǎn)均采用收付實現(xiàn)制，保證收入會計處理與預(yù)算執(zhí)行的一致性，簡化實務(wù)操作；四是將“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目，將“固定基金”、“在建工程占用資金”、“投資基金”等非貨幣性資產(chǎn)占用凈資產(chǎn)合并為“資產(chǎn)基金”科目等。
此外，我們對文件的體例進(jìn)行了部分調(diào)整，將原制度中“工會會計制度——會計科目和會計報表”部分以附錄的形式在新制度中體現(xiàn)，保持《制度》的完整性和結(jié)構(gòu)性。我們還對部分科目的核算范圍、賬務(wù)處理、報表編制說明等進(jìn)行了修改和完善。
問：如何做好新制度的貫徹實施工作？
答：新制度將于2022年1月1日起在全國各級工會組織范圍內(nèi)實施。為了確保新制度有效貫徹實施，下一步我們將開展以下工作：
一是制定發(fā)布工會新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定，為指導(dǎo)各級工會做好新舊制度有效銜接提供政策保障。
二是會同中華全國總工會印發(fā)關(guān)于做好貫徹實施新《工會會計制度》準(zhǔn)備工作的通知，指導(dǎo)全國各級財政部門和工會組織充分認(rèn)識新制度的重要意義，扎實做好新制度執(zhí)行的相關(guān)準(zhǔn)備工作，確保新制度落實到位。
三是深入開展新制度的培訓(xùn)工作。2022年之前，我們將會同中華全國總工會組織新制度培訓(xùn)班，加強(qiáng)對省級工會財會干部的師資培訓(xùn)，同時積極指導(dǎo)各級財政部門和工會組織認(rèn)真組織新制度的培訓(xùn)工作，使各級工會財會干部盡快熟悉和掌握新制度。2022年新制度實施后，我們將緊密跟蹤了解各級工會執(zhí)行情況，及時回應(yīng)實施中的問題，適時開展針對性的培訓(xùn)，確保新制度有效落地。
